Наличие у организации запасов сырья и материалов ―одно из условий непрерывной работы производственного предприятия и хозяйственных субъектов иной направленности. В целях бухгалтерского учета допускается применение различных способов: действующие методы ― по средней стоимости и фифо; и лифо, что отменили еще в 2008 году.

Учет МПЗ в организации

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ . Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.

Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.

При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:

• оплата поставщикам за отгруженный товар;
• таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
• посреднические и консультационные услуги;
• транспортные расходы;
• расходы на страхование операций.

В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:

1. По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
2. Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
3. Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.

Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.

Методы учета фифо и лифо

Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:

1. Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
2. Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.

При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.

Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.

Метод фифо и лифо ― какой отменен?

Способы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и налогового долгое время отличались. Здесь прослеживается стремление приблизить отечественные стандарты бухучета к международным нормам. Как мы уже говорили выше лифо отменили, фифо – оставили. Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н для бухгалтерского учета метод определения цены лифо больше не действует.

Однако в налоговом учете соответствующие изменения были приняты немного позже. Организации больше не смогут выбирать метод расчета товаров для списания между фифо или лифо, отменен последний с 1 января 2015 года.

Иные способы определения стоимости МПЗ при списании (по себестоимости, по средней цене, фифо) продолжают действовать.

В 2015 году изменений в законодательстве очень много. О самых значимых из них для бухгалтера – в этом спецобзоре. А про все нововведения вы можете прочитать в справочных таблицах:
– Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году;
– Основные изменения в трудовом и миграционном законодательстве с 2015 года.

Платить пени по налогам нужно по новым КБК

Изменились КБК для уплаты пеней по налогам. Новые коды указаны в приказе Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 150н. Причем пени за прошлый год надо платить уже по новым кодам.

Командировочные удостоверения больше не нужны

Теперь, чтобы подтвердить фактический срок пребывания работника в командировке, достаточно проездных билетов. Требование составлять служебное задание и отчет командированного о выполненной работе тоже отменили.

Утверждена новая форма декларации по прибыли

При этом отчетность за 2014 год нужно сдавать уже по новой форме.

Материальные расходы можно списывать в налоговом учете так же, как в бухгалтерском

С 2015 года заработали нововведения, которые сближают бухгалтерский и налоговый учет. Так, имущество стоимостью менее 40 000 руб. можно списывать для целей налога на прибыль не только единовременно, но и в течение срока использования. А метода ЛИФО в налоговом учете больше нет, как его нет и в бухучете.

Проценты по кредитам и займам удастся учесть в расходах без ограничений

Больше не придется нормировать расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами. Начисленные проценты можно учесть при расчете налога на прибыль без ограничений, то есть прямо по той ставке, которая предусмотрена условиями договора. Исключение – только для контролируемых сделок.

Декларацию по НДС предстоит сдавать в новые сроки

С 1 января 2015 года срок уплаты и подачи налоговых деклараций по НДС продлевается на пять дней.

Форма декларации по НДС меняется

Новая декларация больше прежней и по количеству разделов в ней, и по объему информации. Придется заносить в нее сведения обо всех счетах-фактурах, по которым организация начислила НДС и заявила вычеты. Это должны делать и посредники на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. Впервые отчитаться по новой форме нужно будет по итогам I квартала 2015 года.

Больше организаций должно отчитываться по НДС в электронном виде

В 2015 году сдавать декларацию по НДС в электронной форме должны и те организации на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами – посредниками.

Многие перестанут вести журнал учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур обязаны вести только посредники и застройщики. В налоговую инспекцию такой журнал нужно сдавать в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчеты по страховым взносам нужно сдавать в новые сроки

Теперь сроки зависят от формата, в котором сдают отчет, – бумажный или электронный. Если отчитываетесь в ФСС России на бумаге, то крайний срок — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. А не 15-е, как раньше. Электронную же отчетность можно направить в фонд еще позже на пять календарных дней. Для отчетности же в Пенсионный фонд РФ сроки сдвинули лишь для электронных версий расчетов.

Больше организаций должно отчитываться по страховым взносам в электронной форме

С 1 января страхователи с численностью сотрудников более 25 человек должны будут сдавать отчеты по страховым взносам только в электронной форме. Напомним, что раньше этот предел составлял 50 человек.

У инспекторов появилось больше оснований заблокировать счет организации

Если компания опоздает со сдачей декларации больше чем на 10 дней, налоговые органы смогут заблокировать ее расчетный счет. С 1 января 2015 года счет могут заблокировать, если организация не подтвердила факт приема электронных требований и уведомлений из налоговой инспекции.

Появился новый вид налогового контроля – мониторинг

В 2015 году крупные организации по своему согласию могут открыть для инспекции онлайн-доступ к данным бухгалтерского и налогового учета. Пока действует такое соглашение, налоговые инспекторы не станут назначать выездную проверку.

Организации на упрощенке обязаны теперь платить налог на имущество

Речь идет о недвижимости, база по которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. И касается это тех регионов, где власти предусмотрели такой особый порядок расчета. Напомним, что аналогичная обязанность появилась с 1 июля 2014 года у организаций на ЕНВД.

Новая форма декларации по ЕНВД

По итогам I квартала 2015 года декларацию по ЕНВД надо будет сдать по обновленной форме. Порядок заполнения тоже поменялся.

Новая декларация по упрощенке

Уже по итогам 2014 года упрощенщики должны отчитываться по новой форме. В частности, в ней теперь прописан подробный алгоритм расчета авансовых платежей. И есть новый раздел для тех, кто использует средства целевого назначения.

Ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась

Если раньше дивиденды облагались по ставке 9 процентов, то с 2015 года нужно применять ставку 13 процентов.

Новая декларация по транспортному налогу

В некоторых регионах введут торговый сбор

Этот местный налог будут платить организации и предприниматели на общем режиме и упрощенке, которые занимаются торговой деятельностью. Сбором будет облагаться движимое и недвижимое имущество, используемое в таком виде деятельности.

За отсутствие трудовых договоров станут штрафовать

В КоАП РФ прямо прописали ответственность в тех случаях, когда работодатель прикрывает трудовые отношения договором подряда и не заключает трудовой договор. Новые штрафы грозят и тем, кто нарушает порядок спецоценки условий труда.

Налог на личное имущество граждане будут платить по-новому

С 2015 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса РФ – глава 32 «Налог на имущество физических лиц». Она заменила собой Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1. Впервые платить налог по новым правилам владельцы квартир, дач, гаражей будут по итогам 2015 года.

По материалам БСС «Система Главбух» 2015

C 2015 года уровень расхождений в бухгалтерском и налоговом учёте из-за поправок, внесённых в ФЗ № 81 от 20 апреля 2014 года в НК РФ, а именно, в главу 25, значительно уменьшится.

Журналы по учёту счетов-фактур

С наступлением 1 января 2015 года вести журналы по учёту счетов-фактур (полученных и выставленных) подавляющему числу налогоплательщиков больше не понадобится. Это приведёт к уменьшению избыточного документооборота компаний, оказывая положительное влияние на прочие обязательства по бухучёту. В числе налогоплательщиков, которые даже с наступлением 2015 года по-прежнему будут вести журналы учёта счетов-фактур (полученных и выставленных), следует выделить посредников, застройщиков, экспедиторов.

Начиная с января следующего года не потребуется вносить в журнал регистрации счёта-фактуры на сумму вознаграждения в том случае, если имеет место исполнение агентского договора, а также тех, что касаются экспедиции и комиссии.

Декларация по НДС

Компании, деятельность и сдача отчётности которых производится на ОСНО, выступают в качестве плательщиков НДС и налога на прибыль. Именно поэтому им следует помнить о грядущих изменениях в декларации по НДС с I квартала 2015 года, которая превратится в зеркальное отражение книги продаж и покупок. Помимо проставления общих оборотов, исходя из которых рассчитывается налог на добавленную стоимость, в декларации будет отражена подробная расшифровка данных относительно всех контрагентов и счетов-фактур.

Сдавать декларацию за IV квартал 2014 года следует согласно правилам действующей редакции. Действие новой декларации начнётся со следующего квартала, то есть первого в 2015 году.

4 важнейших изменения в налоговом и бухгалтерском учёте

С наступлением января 2015 года будет наблюдаться максимальная приближенность бухгалтерского и налогового учёта, что будет являться плюсом для налогоплательщиков. Так что же приведёт к подобным изменениям?

1. Как списывается неамортизируемое имущество: новый порядок

В настоящий момент

На сегодняшний день списание неамортизируемого имущества (спецодежда, приборы измерения, инвентарь и другие объекты, не представляющие большой ценности) в бухгалтерском и налоговом учёте производится по-разному.

Опираясь на нормы налогового учёта, следует в полной сумме и единовременно включать стоимость неамортизируемого имущества в материальные затраты в процессе постепенного ввода в эксплуатацию (ст.254, п.1, пп.3, НК РФ).

Инвентарь, инструменты и прочие запасы, связанные с материально производственной сферой, в бухгалтерском учёте также могут единовременно списываться параллельно вводу в эксплуатацию. Однако, для материальных ценностей вроде спецодежды, инструментов, приспособлений, оборудования, предусмотрен несколько иной порядок списания. Это означает, что если срок эксплуатации данных ценностей составляет не более 12 месяцев, сразу же происходит включение их стоимости в затраты. Во всех прочих случаях производится её погашение в течение всей длительности срока полезного действия. Это может быть сделано двумя способами: пропорционально объёму всей продукции, которая была выпущена, либо линейно (Методические указания, утверждённые приказом № 135н Минфина РФ от 26 декабря 2002 года, п.21 и 24).

Ожидаемые изменения

С 1 января 2015 года начинает своё действие новая редакция статьи 254 НК РФ (п.1, пп. 3). Согласно положениям документа, отныне компании наделяются правом самостоятельного решения по отношению к списанию малоценных предметов (единовременно или за несколько периодов). Тем, кто решит остановиться на втором варианте, придётся прибегнуть к методу списания предметов самостоятельно. Следовательно, отражение неамортизируемого имущества в налоговом учёте будет производиться согласно бухгалтерскому учёту. Объекты, для которых предусмотрен маленький срок эксплуатации, могут списываться сразу же, а остальные — линейным способом, либо пропорционально объёму выпускаемой продукции.

2. Порядок, в котором производится учёт убытков

В настоящий момент

Для компаний, получивших убытки, имеются некоторые расхождения в бухгалтерском и налоговом учёте. Следуя нормам главы 25 НК РФ, посвящённой налогу на прибыль, база, которая облагается налогом, отрицательной не может быть в принципе. При этом разрешается перенос убытков, которые имеются в текущем налоговом периоде, в течение 10 лет на будущее в общих случаях (статья 283 НК РФ).

Особые правила устанавливаются для определённых типов убытков в текущем налоговом учёте. К примеру, если убытки были получены в процессе переуступки права требования долга за работу, товар или услугу, их отражение происходит в следующем порядке. Включение первой половины убытков производится на дату уступки права требования во внереализационные расходы, а второй — после того, как с даты уступки пройдёт 45 календарных дней (статья 279 НК РФ, п. 2).

Нормы бухгалтерского учёта не предусматривают каких-либо ограничений относительно отражения убытков. Это означает, что учёт убытков от любых операций производится в бухгалтерском учёте на момент их возникновения в полном объёме. Финансовый результат согласно данным бухучёта вполне может являться отрицательным.

Ожидаемые изменения

С нового 2015 года начнёт происходить сближение процесса списания убытков, который имеет место в налоговом и бухгалтерском учёте. Главное будет заключаться в том, что будет произведена корректировка порядка, что предусмотрен в учёте убытков в налоговом учёте от переуступки права требования. В обновлённой редакции статьи 279, п. 2 НК РФ, что вступает в силу с начала 2015 года, данный убыток разрешат в полном объёме относить ко внереализационным расходам в процессе уступки права требования. Относительно всех прочих убытков, связанных с прочими операциями, операций, изменений не предвидится.

3. Налоговый учёт: отмена суммовой разницы

В настоящий момент

Учёт курсовой и суммовой разницы в налоговом и бухгалтерском учёте производится по-разному и обладает определенными особенностями.

Курсовая разница возникает в налоговом учёте в случае выставления поставщиком счёта в валюте. В этом же самой валюте счёт должен быть оплачен покупателем. Причинами появления курсовой разницы являются изменения официального валютного курса относительно к рублю (статьи 250, пп. 11 и 265, п. 1, пп. 11 НК РФ).

В момент оплаты курсовые разницы должны быть отражены в налоговом учёте по состоянию относительно последнего числа отчётного, либо налогового периода, в зависимости от произошедшего ранее. В этом случае уместно ориентироваться на статьи 271, п. 8 и 272, п. 10 НК РФ, связанные с порядком признания доходов и расходов, в зависимости от метода начисления.

В налоговом учёте предусмотрено понятие суммовой разницы, возникающей при выставлении поставщиком счёта в валюте и оплате покупателем этого счёта в рублях. Появление суммовой разницы кроется в несовпадении двух данных величин, первая из которых — стоимость поставки, которая высчитывается по курсу валют в рублях на дату реализации, а вторая — сумма оплаты в рублёвом эквиваленте, поступившая от покупателей (статья 250, пп. 11, и статья 265, п. 1, пп. 5 НК РФ). В налоговом учёте суммовые разницы должны быть отражены в момент оплаты.

В тех ситуациях, когда имела место предоплата, суммовую разницу следует отражать на момент отгрузки (статья 271, п. 7 и статья 272, п. 9 НК РФ). Суммовые разницы в налоговом и отчётном периоде по состоянию на последние числа не отражаются.

В бухгалтерском учёте содержится только понятие курсовой разницы. Данное понятие в налоговом учёте объединяет разделение на курсовую и суммовую разницу. Отражение курсовой разницы необходимо производить на отчётную дату и в момент оплаты (согласно ПБУ 3/2006) об учёте активов и обязательств с выражением стоимости в иностранной валюте.

Ожидаемые изменения

Разницы, суммовые и курсовые, в налоговом и бухгалтерском учёте будут совершенно одинаковыми. Прежде всего, в НК более не будет присутствовать понятие суммовой разницы, поскольку планируется отменить статьи НК РФ: 250 (пп.11.1), 271 (п. 7), 272 (п. 9) и 265 (п.1, пп. 5.1). Упоминание о суммовых разницах следует изъять из глав Налогового кодекса, которые посвящены УСНО и ЕСХН (планируется отмена статей НК РФ: 346.17 (п. 3) и 346.5 (п. 5, пп. 3). Понятие «курсовая разница» само по себе в налоговом учёте существенно расширится и начнёт своё применение, когда счет выставляются в валюте, а оплачивают его рублями.

Фактически получится так, что суммовая разница, которая была прежде, станет частным случаем курсовой разницы, которая в налоговом учёте будет определяться аналогично той, что предусмотрена в бухгалтерском учёте (произведено внесение изменений в статьях НК РФ: 250, пп. 11 и 265, п. 1, пп.5). В качестве определения курсовой разницы в обоих видах учёта также будет являться непосредственно момент оплаты, равно как и последнее число в налоговом, либо отчётном периоде (в соответствии с новой редакцией статей НК РФ: 271, п. 8 и 272, п. 10).

Также, как и в более ранний период, не предусмотрено отражение курсовых разниц на дату предоплаты ни в налоговом, ни в бухгалтерском учёте.

4. Метод ЛИФО отменяется в налоговом учёте

В налоговом учёте согласно действующим правилам, имеется 4 метода оценки материала, сырья, товаров, применяемых в процессе их списания при производстве или продаже. Данные правила закреплены в статьях 254 (п. 8) и 268 (п.1, пп. 3) НК РФ и реализуются с учётом таких параметров, как:

1. Средняя стоимость;
2. Стоимость единицы товара или запасов;
3. Стоимость приобретений, первых по времени (ФИФО);
4. Стоимость приобретений, последних по времени (ЛИФО). Данный метод с нового года отменяется.

В целом, в бухгалтерском учёте предусмотрено 3 способа оценки с такими параметрами в основе, как:

1. Себестоимость каждой конкретной единицы;
2. Средняя себестоимость в целом;
3. Себестоимость запасов для материально-производственной сферы, первых по времени своего приобретения (ФИФО). Метод ЛИФО в бухгалтерском учёте отсутствует (ПБУ 5/01, п. 16).

Ожидаемые изменения

После того, как произойдёт отмена ЛИФО, количество оценочных методов, которые присутствуют в бухгалтерском и налоговом учёте, должны сравняться. Внесение соответствующих поправок будет производиться в статьях 254 (п. 8) и 268 (п.1, пп. 3) НК РФ.

Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

Изменения в бухгалтерском учете в 2015 году: полный обзор поправок в налогах и бухучете с 2015 года. Актуальнейшая статья, которая поможет работать без ошибок, учитывая все изменения в бухгалтерском учете в 2015 году. >>>

Перед вами обзор самых важных налоговых изменений, а также бухгалтерских поправок, которые начнут действовать с 2015 года. Статья постоянно обновляется.

Продлят сроки сдачи отчетности в фонды

Сроки сдачи отчетности в фонды будут зависеть от ее формы. Так, срок сдачи отчетности в ФСС перенесут на 5 дней для бумажного расчета (20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом), и на 10 - для электронного (25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом).

В ПФР сроки продлят только для тех, кто отчитывается через интернет. Электронный РСВ-1 можно будет сдавать до 20-го числа второго месяца, следующего за кварталом. Для бумажного расчета срок останется прежним - до 15-го числа.

Сдать декларацию по НДС можно будет на пять дней позже

Изменения в бухгалтерском учете в 2015 году вклюяает следующее нововедение. С 2015 года отчитываться по НДС можно будет на пять дней позже - не до 20, а до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Эти правила уже применимы к декларации за IV квартал. Крайний срок, когда ее надо представить - 26 января 2015 года, так как 25 января выпадает на воскресенье.

Платить налог надо не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Эти сроки могут переноситься с учетом выходных и праздничных дней

Кроме того, можно будет без опаски откладывать вычеты на следующие кварталы. В Налоговом кодексе РФ будет прямо прописано, что вычет возможен в течение трех лет после того, как товары были приняты на учет.

Определены выходные дни на 2015 год

Производственный календарь на 2016 год - на сайте тоже есть .

Больше компаний будут обязаны сдавать электронную отчетность по взносам

С 1 января 2015 года вступят в силу много важных поправок по взносам. Во-первых, взносы при оплате не надо будет округлять до целых рублей. Во-вторых, больше компаний станут отчитываться по взносам через интернет. Если сейчас электронные расчеты сдают компании со среднесписочной численностью работников свыше 50 человек, то с нового года лимит снизится до 25 человек. В-третьих, пенсионные взносы понадобится начислять на выплаты любым иностранным работникам кроме высококвалифицированных.

Больше выходных пособий освобождены от взносов

От взносов освобождены любые выходные пособия в пределах трехкратного среднего заработка. А для работников Крайнего Севера - шестикратного среднего заработка. Такое же правило действует и для взносов на травматизм. При этом не важно, платит компания пособие, предусмотренное трудовым законодательством (например, при сокращении штата), или отступные в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон.

Повышен тариф взносов для некоторых компаний, которые раньше не имели право на льготу

Для сельхозпроизводителей, СМИ, а также компаний, в которых работают инвалиды, действует общий тариф - 30 процентов (ч. 2 , 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

В законе теперь сказано, что аптеки на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы только в отношении работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ней (то есть фармацевтов, провизоров). С выплат всем остальным работникам взносы надо начислять по общему тарифу и с учетом новых лимитов (п.10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).

Пониженные тарифы страховых взносов можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности на патенте. С выплат другим сотрудникам взносы надо начислять по общему тарифу и с учетом новых лимитов (п.14 ч.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).

Увеличились размеры детских пособий

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 543,67 руб. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка - 14 497,80 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы первенец, то минимум - 2718,34 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 5436,67 руб. (ст. 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ ).

Компании на упрощенке будут платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости

Отменен лимит в виде минимального потенциального годового дохода на патенте

Региональные власти, устанавливая в своем законе размеры потенциально возможного к получению дохода, не обязаны придерживаться минимального лимита.
Размер максимального дохода для конкретного вида деятельности может составлять не более 1 147 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,147). Для отдельных видов бизнеса максимальный доход, как и прежде, может быть увеличен.

Власти региона вправе определить территорию действия патентов. Предприниматель может обратиться за получением патента и в другие ИФНС в пределах субъекта, если он планирует работать на подведомственных им территориях

Отчитываться по НДС предстоит по новой форме

Со следующего года декларацию по НДС организации будут сдавать по новой форме. В обновленной декларации будет больше разделов. Компаниям теперь надо будет указывать сведения из книги покупок и книги продаж. А при посреднической деятельности – из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Новая форма декларации по ЕНВД

Вступает в силу: с отчетности за I квартал 2015 года

Изменения в бухгалтерском учете в 2015 году предполагают создание новых форм деклараций. Налоговики внесли изменения в форму декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения. Впервые отчитаться по новой форме компаниям на вмененке понадобится по итогам I квартала 2015 года. То есть не позднее 20 апреля 2015 года. Для взносов и пособий, которые уменьшают налог, отведена одна строка, а не три. Компании будут отражать в строке 020 раздела 3 общую сумму взносов и пособий с учетом лимита - 50 процентов от суммы исчисленного ЕНВД. Предприниматели, у которых нет наемных работников, в новой строке 030 раздела 3 будут отражать взносы за себя.

Новая декларация по упрощенке

Уже с отчетности за текущий год упрощенщики будут отчитываться по новой форме. В отличие от предыдущей декларации, в ней есть подробный алгоритм расчета авансовых платежей. А еще появился новый раздел, который содержит отчет об использовании средств целевого назначения.

Изменилась декларация по ЕСХН

Вступает в силу: с отчетности за 2014 год

Декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2014 год надо будет заполнять по новой форме. Вместе с формой декларации чиновники утвердили порядок заполнения декларации и ее новый электронный формат. Изменения в основном технические. Так, ячейки с ОКАТО заменили на поля с кодами ОКТМО.

МРОТ - 5965 рублей

С 1 января 2015 года минимальный размер оплаты труда составит 5965 руб. в месяц. Это на 7,4 процента выше минималки, действующей в 2014 году, - 5554 руб.

Изменилась декларация по транспортному налогу

Вступает в силу: с отчетности за 2014 год

Впервые отчитаться по новой форме предстоит за 2014 год. То есть не позднее 2 февраля 2015 года, так как 31 января выпадает на субботу. В частности, собственникам автомобилей предстоит по-новому заполнить раздел 2 данного отчета. Это связано с изменениями в методике расчета организациями транспортного налога в отношении автомобилей стоимостью от 3 млн руб. и выше.

Нужно будет подтверждать факт приема электронных писем от налоговиков

У компаний, которые отчитываются электронно, появится новая обязанность. Они должны будут обеспечить прием электронных документов от ИФНС. А также подтвердить тот факт, что они получены. Это могут быть, к примеру, требования представить документы, уведомления о вызове в инспекцию и т.д. После того, как организация получит такое письмо, нужно будет отправить квитанцию о приеме документов по ТКС. В течение шести рабочих дней.

У налоговиков появится больше оснований для блокировки счета

Если компания опоздает со сдачей декларации больше, чем на 10 дней, налоговики смогут заблокировать ее расчетный счет. Операции по счету приостановят и в том случае, если организация забудет отправить подтверждение о том, что получила электронные документы от налоговиков. Такие как требование о представлении документов или пояснений и уведомление с приглашением в ИФНС (см. комментарий выше). Декларация по НДС, сданная на бумаге, считается несданной.

В декларации по НДС нужно будет указывать данные книги покупок и продаж

В декларации потребуется приводить данные о счетах-фактурах, по которым компания начислила налог и заявила вычеты (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Это относится также к организациям на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. В результате инспекторы смогут сопоставлять показатели книги продаж и книги покупок поставщика и покупателя. Например, чтобы выявить вычеты НДС по сделкам с продавцами, которые не платят налоги в бюджет.

Большинству компаний и ИП не нужно будет вести журнал учета счетов-фактур

Вести журнал учета счетов-фактур надо будет только посредникам - комиссионерам и агентам, которые действуют от своего имени, а также компаниям, которые действуют по договору транспортной экспедиции, и застройщикам. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не придется (п. , 3.1 ст. 169 НК РФ).

Некоторые посредники будут включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур

Посредники-плательщики НДС будут отражать в отчетности данные из журнала учета счетов-фактур. Это позволит налоговикам отслеживать, какие счета-фактуры выставил посредник при реализации или покупке товаров. Например, чтобы сравнить их с данными, которые отразил комитент.

Посредникам на спецрежиме нужно будет сдавать журнал учета счетов-фактур в электронной форме

Компаниям на упрощенке или ЕНВД, которые являются посредниками, потребуется передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов

Налоговики будут чаще запрашивать счета-фактуры и первичку

Инспекторы смогут затребовать счета-фактуры, первичку и другие документы (например, договоры), если выявят противоречия в декларации компании. Либо если данные декларации поставщика или журнала учета посредника не соответствуют отчетности покупателя или комитента. При этом инспекторы вправе будут запросить документы, если выявленные недочеты свидетельствуют о том, что компания занизила НДС или завысила сумму налога к возмещению.

Инспекторы смогут проводить осмотр помещений компании даже при камеральной проверке

Налоговики смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению. Сейчас судьи считают, что налоговики в рамках камеральной проверки не вправе проводить осмотр территории и помещений компании, например складских (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Но с 2015 года такое право инспекторов будет прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 92).

Больше компаний будут отчитываться по НДС в электронной форме

Компании на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами и посредниками, должны будут отчитываться по НДС в электронной форме. В том числе, если компания на УСН удерживает налог при приобретении товаров у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и является посредником, то декларацию по НДС нужно будет сдавать в инспекцию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В налоговом учете больше не будет метода ЛИФО

Сырье, материалы и товары можно будет списывать только по средней стоимости, стоимости единицы или методу ФИФО (п. 8 ст. 254 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Метод ЛИФО отменяют в связи с тем, что он уже давно не применяется в бухучете. Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете останутся три одинаковых способа списания МПЗ.

Безвозмездно полученные материалы можно будет списать

Бесплатные материально-производственные запасы компания включает в доходы по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако списать МПЗ в расходы нельзя, так как в законе не установлен порядок формирования их стоимости. С 2015 года эта стоимость будет равна той сумме, которую компания учла в доходах при получении МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Имущество дешевле 40 000 руб. можно будет списать постепенно

В налоговом учете инструменты, инвентарь стоимостью 40 000 руб. и меньше вы относите на расходы при вводе в эксплуатацию. А в бухучете такое имущество в определенных ситуациях можно списывать постепенно. Например, если согласно учетной политике имущество со сроком использования более года независимо от стоимости относится к основным средствам. С 2015 года такой же порядок можно будет применять и при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Суммовые разницы станут курсовыми

Убыток от продажи права требования можно будет списать единовременно

Если компания реализовала просроченную задолженность клиента другой организации, 50 процентов убытка от этой сделки можно списать сразу, а остальную часть через 45 дней после уступки долга. Такое правило действует сейчас. В следующем году убыток можно будет учесть полностью на дату продажи долга (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Появятся конкретные штрафы за отсутствие трудового договора

В КоАП РФ появится отдельная норма, в которой будут прописаны штрафы за то, что работодатель не заключает трудовые договора с сотрудниками. Или же прикрывает их гражданско-правовыми. Для должностных лиц наказание составит от 10 000 до 20 000 руб., для ИП - от 5000 до 10 000 руб. и от 50 000 до 100 000 руб. для компаний. Если будущем ситуация повторится, меры буду строже. Должностным лицам грозит дисквалификация до трех лет, предпринимателю - штраф до 40 000 руб., и для организаций - до 200 000 руб.

Лимиты для взносов в ФСС и ПФР разные, а предельная база для ФОМС отменена

Изменится порядок перечисления взносов

В платежках на уплату взносов надо указывать точную сумму без округлений, в рублях и копейках. Это касается и платежей за прошлые периоды, которые вы будете перечислять в 2015 году, например, за декабрь 2014 года.

Налог за квартиры, дачи, гаражи предстоит платить по-новому

НДФЛ с дивидендов станет больше

С 2015 года ставки НДФЛ вырастет с 9 до 13 процентов. Этот же закон вводит новые ставки акцизов на 2015–2017 годы. А также 15-процентную индексацию ставок водного налога с 2015 года.

Работники сами выбирают банк для перечисления зарплаты

С 5 ноября 2014 года работник вправе потребовать от компании перечислять зарплату на любую карточку, какую пожелает - не только на дебетовую, но и кредитную. И компания отказать не вправе. Такие поправки внесены в статью 136 Трудового кодекса РФ. Единственное условие - сотрудник должен написать заявление как минимум за пять рабочих дней до дня зарплаты. Образец такого заявления .

Появится новый вид налогового контроля - мониторинг

Суть налогового мониторинга заключается в том, что компания по своему согласию открывает для инспекции в режиме реального времени доступ к данным бухгалтерского и налогового учета. Инспекторы контролируют учет в течение каждого квартала, а камеральные проверки деклараций вообще не проводят. Кроме того, пока действует соглашение о налоговом мониторинге, налоговики не смогут назначить выездную проверку. При этом запросить мониторинг смогут только те компании, чей совокупный доход за предыдущий год составили минимум 3 млрд руб., а сумма уплаченных налогов (НДС, НДПИ, налога на прибыль и акцизов) – не менее 300 млн руб.

Бумажные декларации по НДС будут считаться несданными

С 2015 года декларации по НДС, подготовленные в бумажном виде, будут считаться несданными вовсе. Поэтому штраф в этом случае составит 5 процентов от суммы налога к уплате за каждый месяц просрочки. Сейчас декларации по НДС надо сдавать в электронном виде. Однако если компания подготовит бумажную декларацию, то отчетность все равно считается сданной. За несоблюдение способа сдачи - лишь штраф в 200 руб. В следующем году такой возможности у компаний уже не будет.

Изменился порядок освобождения от НДФЛ при продаже жилья

Срок владения недвижимостью, который дает право на освобождение от НДФЛ при ее продаже, скорее всего, увеличится с трех лет до пяти. Это предложение депутаты Госдумы поддержали во втором чтении. Однако распространяться новое правило будет на сделки, заключенные после 1 января 2016 года.

Новые коэффициенты-дефляторы для ЕНВД и упрощенки на 2015 год

Новый коэффициент-дефлятор для упрощенки составит 1,147. Значит, остаться на упрощенке до конца 2015 года вправе компания, доходы которой укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). А перейти на упрощенку с 2016 года смогут компании, доходы которых за 9 месяцев 2015 года составят максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147) Коэффициент для ЕНВД на 2015 год – 1,798 (1,672 в 2014 году) и для патентной системы – 1,147 (сейчас 1,067).

Установлена максимальная страховая выплата по травматизму на 2015 год

При наступлении несчастного случая на производстве или профзаболевания работник имеет право на единовременную и ежемесячную страховую выплату за счет ФСС. Чиновники запланировали следующие максимальные ежемесячные суммы выплат:

– в 2015 году – 65 330 руб.;

– в 2016 году – 68 270 руб.;

– в 2017 году – 71 000 руб.

Сумма, из которой исчисляется размер единовременной выплаты, не может превышать:

– 84 964,20 руб. – в 2015 году;

– 88 787,60 руб. – в 2016 году;

– 92 339,10 руб. – в 2017 году.

Увеличится плата за негативное воздействие на природу

Правительство РФ решило увеличить плату за негативное воздействие на окружающую среду в 2015-2017 годы. Так, к плате за выбросы в атмосферный воздух, установленной постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344 (аммиак, ацетон и другое), применяются коэффициенты: 2,45 – в 2015 году, 2,56 – в 2016 году и 2,67 – в 2017 году. Плата за выбросы, установленная постановлением от 01.07.2005 г. № 410 (в том числе, сажа, этиленимин) будет увеличена на коэффициенты: 1,98 – в 2015 году, 2,07 – в 2016 году и 2,16 – в 2017 году.

Компании будут платить новый торговый сбор

Налоговый кодекс дополняется новой главой 33 «Торговый сбор». Платить его будут компании и ИП на общем режиме и упрощенке, занимающиеся торговой деятельностью.

Власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут ввести торговый сбор не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор можно установить только после их заявки и принятия соответствующего Федерального закона. На сумму уплаченного сбора можно будет уменьшать региональный налог на прибыль и налог по упрощенке.

Появятся сводные счета-фактуры по посредническим сделкам

Документ: постановление Правительства РФ от 29.11.2014 г. № 1279

В правила составления счетов-фактур внесены очередные изменения. С 2015 года можно будет составлять сводные счета-фактуры при посреднических операциях. Например, такие счета-фактуры будут удобны, если посредник выставляет комитенту общий счет-фактуру по товарам разных поставщиков. В новом документе уточняется, как именно составлять сводные счета-фактуры. Так, названия поставщиков должны быть указаны через точку с запятой.

Изменятся правила расчета налога на имущество

С 2015 года компании не смогут экономить на налоге на имущество с помощью процедуры реорганизации, ликвидации или передачи актива от взаимозависимого лица.

Движимое имущество не облагается налогом, если принято на учет с 1 января 2013 года. Но реорганизация или ликвидация позволяют ставить на баланс старые объекты движимого имущества и впоследствии не платить с них налог. Однако теперь в ст. 381 Налогового кодекса будет новый п. 25, который закроет для компаний такую возможность.

Закон № 366-ФЗ кроме того отредактировал подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса, согласно которому не облагаются налогом основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств. С основных средств, которые включены в другие амортизационные группы (3–10), нужно будет начислять налог, если они поставлены на баланс до 2013 года.

Аудиторская проверка станет обязательной для всех АО

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» появилась норма о том, что под обязательный аудит попадают все акционерные общества. Раньше в Законе обязательный аудит был предусмотрен только для ОАО. А остальные акционерные общества подпадали под аудит, если получили в предыдущем году большую выручку или отразили в балансе крупную сумму активов. Но с 1 сентября 2014 года вступили в силу поправки в Гражданский кодекс, обязывающие все АО проводить аудит. И вот, наконец, законодатели исправили правила об аудите.

Напомним, с 1 сентября все АО подразделяются на публичные и непубличные. При этом изменять наименование компании надо в тот момент, когда общество меняет учредительные документы. /p>

В ТК РФ появилась новая глава об иностранных сотрудниках

Уже в этом году начнет действовать новая глава 50.1 Трудового кодекса. В ней подробно описаны особенности, которые надо учесть, заключая трудовые договоры с иностранными работниками. Например, при приеме на работу у мигранта обязательно надо запросить полис добровольного медицинского страхования за исключением случаев, когда компания оформит такой документ за свой счет.

За временно пребывающих мигрантов надо будет платить взносы в ФСС

С выплат временно пребывающим иностранцам надо будет с 2015 года исчислять взносы в части ФСС. Тариф – 1,8 процентов. Мигранты, за которых работодатели будут платить взносы в ФСС, смогут получать пособия по временной нетрудоспособности. При условии, что компания перечисляла взносы в течение срока, превышающего шесть месяцев.

Выросли фиксированные взносы для предпринимателей

Предприниматель теперь должен перечислять:
- 18 610,80 руб. в ПФР, если доход за 2015 год не превысит 300 000 руб.;
- дополнительно в ПФР сумму, равную 1 проценту с доходов, превышающих 300 000 руб., но всего не более 148 886,40 руб;
- 3650,58 руб. в ФФОМС (Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 408-ФЗ , ст. 12 , 14 от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Платежки предстоит заполнять по-новому

Сокращается число обязательных реквизитов в платежных поручениях на перечисление денег в бюджет. С 2015 года не нужно будет заполнять поле «110» и указывать в нем тип платежа (пени, проценты, штраф, задолженность). Ведь тип платежка налоговики и фонды могут идентифицировать по КБК.

Вырастут штрафы за нарушение трудового законодательства

Начнут действовать новые нормы КоАП РФ, которые предусматривают наказание за нарушение трудового законодательства.. Так, штраф за уклонение от оформления трудового или гражданско-правового договора для должностных лиц составит от 10 000 до 20 000 руб., для предпринимателей – от 5000 до 10 000 руб., для компаний – от 50 000 до 100 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, ужесточится ответственность за нарушение порядка проведения специальной оценки условий труда. В частности, штраф для должностных лиц и ИП – от 5000 до 10 000 руб., для организаций – от 60 000 до 80 000 руб. (

Благодаря поправкам, внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом №81 — ФЗ от 20.04.2014 г., уже со следующего года расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом станет меньше.

Ведение журналов учета счетов-фактур

Для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 года будет отменено ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, что в свою очередь уменьшит избыточный документооборот компаний, благоприятно скажется на ведении других обязательств по бухучету. К налогоплательщикам, которые продолжат вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года, относятся посредники, экспедиторы, застройщики.

Также с 1 января 2015 года уже не потребуется вести в журнале регистрации счета-фактуры на сумму вознаграждения при исполнении агентского договора, договора комиссии и договора транспортной экспедиции.

Декларация по НДС

Компании на ОСНО, сдающие отчетность, являются плательщиками НДС и налога на прибыль. Поэтому им следует знать о том, что с I квартала 2015 года изменится сама декларация по НДС. Она фактически станет зеркальным отражением книги покупок и книги продаж. В ней не просто будут проставляться общие обороты, из которых ведется расчет налога на добавленную стоимость, но и будет даваться детальная расшифровка этих данных по каждому контрагенту и по каждой выписанной и полученной счет-фактуре.

За IV квартал 2014 года придется по-прежнему сдавать декларацию, которая существует в действующей редакции. Новая декларация начнет действовать со следующего квартала.

4 важных изменения в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2015 года налоговый и бухучет максимально будут приближены, что только в плюс налогоплательщикам. В результате каких изменений это произойдет?

1. Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Что сейчас

На данный момент в бухгалтерском и налоговом учете по-разному осуществляется списание неамортизируемого имущества (спецодежды, инвентаря, измерительных приборов и прочих малоценных объектов).

По нормам налогового учета стоимость неамортизируемого имущества необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В бухгалтерском учете инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для таких материальных ценностей, как спецодежда, специальный инструмент, оборудование и специальные приспособления, предусмотрен другой порядок списания. Если срок эксплуатации таких ценностей не превышает 12 месяцев, то их стоимость сразу включается в затраты. В остальных случаях она погашается в течение всего срока полезного действия, то есть или пропорционально объему выпущенной продукции, или другим способом — линейным (п.21 и п.24 Метод. указаний, утвержденных приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02 г.).

С 1 января 2015 года начнет действовать новая редакция пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, согласно которой компаниям предоставляется право самим решать, как списывать малоценные предметы — единовременно или в течение нескольких периодов. Те, кто выберет второй вариант, будут сами определять метод списания предметов. Таким образом, неамортизируемое имущество в налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете: объекты с маленьким сроком эксплуатации можно будет списать сразу, а остальные — пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом.

2. Порядок учета убытков

Что сейчас

Компании, получившие убытки, имеют расхождения в налоговом учете и бухгалтерском учете. Согласно нормам гл.25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общих случаях разрешено переносить на будущее в течение 10 лет (ст.283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в текущем налоговом учете установлены особые правила. Например, в части убытков, полученных при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, они отражаются в следующем порядке. Первая половина убытков включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п.2 ст.279 НК РФ).

Нормами бухучета не предусматривается никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в бухучете в полном объеме на момент их возникновения. И финансовый результат по данным бухучета может быть отрицательным.

С нового года произойдет сближение списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Прежде всего, будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. И согласно новой редакции п.2 ст.279 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.

По остальным убыткам других операций все останется по-прежнему.

3. Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Что сейчас

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает этот счет в той же валюте. Причина появления курсовой разницы — изменение официального курса валюты по отношению к рублю (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Курсовые разницы в момент оплаты надо отражать в налоговом учете либо на последнее число отчетного периода, либо на последнее число налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше. В этом случае мы ориентируемся на п.8 ст.271 («Порядок признания доходов при методе начисления») и п.10 ст.272 («Порядок признания расходов при методе начисления») НК РФ.

В налоговом учете также существует понятие суммовой разницы, которая возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель уже оплачивает этот счет в рублях. Причина появления суммовой разницы — несовпадение этих двух величин (первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по курсу валют на дату реализации, а вторая — рублевая сумма оплаты, поступившая от покупателей) (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты.

Если же была предоплата, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п.7 ст. 271 и п.9 ст. 272 НК РФ).

На последнее число отчетного и налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, но оно объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты и на отчетную дату (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Суммовые и курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете будут одинаковыми. Во-первых, из НК исчезнет понятие суммовой разницы (будут отменены пп.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ, п.7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ). Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных УСНО и ЕСХН (отмена п.3 ст.346.17 НК РФ и пп.3 п.5 ст.346.5 НК РФ). Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуациях, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях.

То есть прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. Определение курсовой разницы в налоговом учете уже будет совпадать с определением в бухгалтерском учете (внесены изменения в пп.11 ст.250 НК РФ и в пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент самой оплаты или последнее число отчетного или налогового периода (новая редакция п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ).

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

4. Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

По действующим правилам в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов, покупных товаров, которые применяются при их списании в производстве или при продаже (все они закреплены в п.8 ст.254 НК РФ и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

1. По средней стоимости,
2. По стоимости единицы запасов или товаров,
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). С 2015 года этот метод будет отменен.

Бухгалтерским учетом предусмотрены три способа оценки:

1. По себестоимости каждой единицы,
2. По средней себестоимости,
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод, как ЛИФО, в бухучете отсутствует (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В результате отмены ЛИФО количество методов оценки в налоговом и бухучете сравняется. Соответствующие поправки будут внесены в п.8 ст.254 и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.